Среди зарегистрированных главой финансово-налогово-таможенного Комитета ВР Данилом Гетманцевым законопроектов (так называемого «пакета законопроектов Гетманцева») наибольшее внимание привлекли уже принятые в качестве законов два проекта №1053 и №1073 от 29.08.2019 г. о «детенизации расчетов в сфере торговли и услуг». И еще два, пока что только проекта, №1209 и №1210 от 30.08.19 г. «относительно усовершенствования администрирования налогов, устранения технических и логических несогласованностей в налоговом законодательстве». Все 4 упомянутых документа, безусловно, значимы, в том числе благодаря обилию в них очень сомнительных норм.

Однако на фоне бесконечных политических скандалов почти незамеченным для общественности оказался еще один, на самом деле очень скандальный и очень сомнительный, налоговый законопроект им. Гетманцева. Речь о проекте №1232 от 02.09.2019 г. «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно особенностей применения специального декларирования за нарушения физическими лицами налогового и иного законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, имевшие место до 31 декабря 2018 года». Проще говоря – законопроект о спецдекларировании или налоговой амнистии, внедрение которого коснется абсолютно всех украинцев! На нынешней пленарной неделе депутаты пока не включили его в расписание заседаний. Но учитывая лихую скоропостижность и бездумность принятия решений «Слугами народа», принять его могут буквально в любой момент и сразу во втором чтении. Разгребать же этот «закономет» потом придется обычным гражданам.

Идея законопроекта не нова для мировой практики: речь идет о попытке привлечь граждан к декларированию ранее полученных доходов, с которых не были уплачены налоги. Причем на платной, хоть и льготной основе (определенную часть из этих доходов все же необходимо будет отдать государству).

Авторы проекта в Пояснительной записке к нему упомянули ряд стран, которые в обозримом прошлом проводили подобные мероприятия.

Причем уже приводя эти примеры, они умудрились слегка сесть в лужу, указав, что в ходе налоговой амнистии в Аргентине граждане задекларировали $117 млн. – на самом деле это сумма была в 1000 раз больше. И хотя это всего лишь описка, но она косвенно характеризует качество реализации идеи и подготовки самого законопроекта. А они наводят на мысль, что в Украине результат для государства и экономики может оказаться именно таким – ничтожным. Сам процесс налоговой амнистии вряд ли станет массовым. Зато чиновники контролирующих органов получат в руки неплохой коррупционный инструмент. Пострадавшими могут оказаться в основном средние по достатку украинцы.

При этом наши источники, близкие к власти, утверждают, что игра в спецдекларирование затеяна с целью легализации «грязных» денег для покупки земель сельхозназначения. Снятие моратория на продажу которых «в руки» юрлиц новая команда лоббирует с завидной настойчивостью.

Почему так – далее в анализе Нова Влада.

Какие сроки амнистии

Предполагается, что подать специальную декларацию сможет любое физлицо не позднее 31 марта 2020 года.

В ней отражаются доходы, которые не были задекларированы в налоговой декларации вопреки требованиям налогового законодательства в налоговые периоды до 31.12.2018 г., в т. ч.:

- валютные ценности;

- движимое и недвижимое имущество, ценные бумаги, доли (паи) в имуществе юрлиц, другие корпоративные и имущественные права;

- другие активы, имущество и имущественные права, в отношении которых декларант может прямо или опосредовано осуществлять действия, тождественные по смыслу праву распоряжения, или с которых получает или имеет право получать доходы.

Заметим, что доходы, полученные без уплаты налога в 2019 году, под спецдекларирование как бы не попадают. Но ведь никто не мешает их задекларировать, как будто бы ранее полученные.

Что не может попасть под амнистию

1) конечно, формально не могут декларироваться активы, которые оказались в собственности в рамках иного преступления, кроме уклонения от уплаты налогов;

2) не могут быть включены в декларацию и активы действующих и бывших чиновников, полученные или право на получение которых возникло во время пребывания их на соответствующей должности;

3) объекты декларирования, по которым налоговые обязательства по НДФЛ и ЕСВ определены налоговиками, а налоговое уведомление-решение (далее – НУР) ими же вручено гражданину до 31.03.2020 г.;

4) объекты налогообложения, по которым контролирующим органом получена недостоверная информация от декларанта.

То есть, из пункта 2 следует, что бывшие и действующие чиновники тоже имеют право подавать спецдекларацию, но с указанием только тех активов и доходов, которые получались ими не в период пребывания на соответствующих должностях.

Как указывает в своем разъяснении адвокат Яков Гольдарб, «например, с 2014 по 2017 годы Вы были членом некой нацкомиссии, и до вступления на должность имели квартиру в провинциальной «хрущевке», а в ходе «деятельности» приобрели несколько и в новострое, а за 2018 год еще отразили в е-декларации 16 миллионов наличными (ранее их не имея), то «амнистирующее» специальное декларирование тоже не Ваша сильная сторона».

На наш же взгляд, любой чиновник, у которого был перерыв на государственной службе, теоретически может задекларировать (амнистировать) свои активы, пояснив, что соответствующие доходы были получены вне периода пребывания на чиновничьей должности. Кроме того, хоть декларирование имущества чиновников и было внедрено с 2011 г., в электронном виде через единый Реестр при Нацагентстве по предотвращению коррупции оно ведется только с 2015 г. (е-декларации на этот налоговый период чиновники впервые подавали осенью 2016 г.). До 2015 г. декларации заполнялись от руки и хаотично размещались в открытом доступе на сайтах ведомств, где трудился декларант. Теоретически найти по ним информацию можно, но это сопряжено с рядом технических трудностей.  

Поэтому пункт 2 оставляет определенный набор возможностей для легализации «чиновничьих» денег: для чиновников, работавших до 2011 г.; в период с 2011 г. по 2014 г.; для всех, у кого есть перерыв в рабочем стаже на госдолжностях.

А вот пункт 4 открывает широкий набор возможностей уже для действующих налоговых чиновников, которые будут определять, достоверную ли им подал информацию декларант. Но подробнее об этом чуть далее.

Какие данные надо указывать в спецдекларации

- сведения о декларанте;

- сведения об объектах декларирования;

- сведения о дате возникновения прав на объекты декларирования в не денежной форме (для бывших и действующих чиновников нужно будет также дату получения средств в денежной форме, что косвенно подтверждает высказанное нами выше предположение об окне возможности для бывших чиновников);

- база налогообложения;

- самостоятельно рассчитанная сумма налоговых обязательств.

Информация об источниках получения доходов или приобретения объектов декларирования в спецдекларации указываться не будет.

С одной стороны, это позволяет декларанту не подставлять контрагентов и вообще в теории выступает стимулом для декларирования. С другой, – эта норма открывает широкие возможности для декларирования активов, нажитых любым преступным путем, а не только вследствие уклонения от уплаты налога.

Подавать спецдекларацию можно будет в электронной или бумажной форме.

Плюс к ней обязательно должны будут прилагаться копии документов, подтверждающих стоимость объектов декларирования.

Какая база налогообложения

С базой налогообложения все просто только в отношении денежных средств. С гривневыми сбережениями вообще нет вопросов. А валютные должны будут переводиться в гривну по курсу на 01.01.2020 г.

Сложнее с другими активами. Их базой налогообложения является стоимость объекта, по которой он был приобретен декларантом. Эту стоимость надо подтвердить документом. Как будто бы все просто, но это только кажущаяся простота.

Если документов, свидетельствующих о приобретении актива, нет, то базой является:

1) рыночная стоимость имущества и других активов по состоянию на 01.01.2020 г., которая определяется на основе оценки, проведенной декларантом за свой счет;

2) для прав денежного требования – их номинальная стоимость;

3) для ценных бумаг, допущенных к биржевым торгам – биржевая стоимость по стоянию на 01.01.2020 г.;

4) для ценных бумаг, не допущенных к биржевым торгам, и корпоративных прав – рыночная стоимость, определяемая на основании оценки, проведенной декларантом за свой счет.

Как видим, оценочную стоимость ряда активов декларантом предлагается определять за свой счет. Но это, как поясним чуть далее, только полбеды…

Какие базовые ставки будут применяться для амнистии

Здесь законодатели все максимально запутали. 

Вот как сформулированы (в несколько адаптированном нами виде) в проекте ставки налога на доходы физлиц (НДФЛ), по которым определяются налоговые обязательства декларанта: 

1) 5% базы налогообложения относительно незадекларированных доходов;

2) 5% базы налогообложения относительно валютных ценностей при условии их размещения на банковские счета на срок не менее 365 календарных дней;

3) 5% для других активов (недвижимость, имущественные права, ЦБ и прочее);

4) 10% базы налогообложения относительно валютных ценностей в случае не размещения их на банковских счетах на срок не менее 365 календарных дней.

Согласно закону о валюте и валютных операциях, валютные ценности – это гривна, инвалюта и банковские металлы. Поэтому пункты 2 и 4 касаются любых денежных средств. Пункт 3 – всех иных любых активов. А вот о каких именно доходах, которые должны будут облагаться по ставке 5%, речь идет в пункте 1, остается только догадываться.

Такое впечатление, что законопроект составлялся в модном нынче режиме «бешеного принтера» совсем не для тех благородных целей, которые описаны в пояснительной записке его авторами. 

Тут также стоит отметить и идею с размещением в украинских банках задекларированных валютных ценностей сроком на год. С учетом того, что гарантированная государством к выплате сумма даже по нынешнему курсу ограничена $7,5 тыс., выглядит эта идея как утопия. Так при наличии у физлица, скажем, $100 тыс., ему надо будет размещать эту сумму для пущей надежности в паре десятков банков. Сильно ли это реально? А если сумма в 10 раз больше?

Отдельно оговорено, что в случае приобретения декларантом облигаций внутреннего государственного займа (ОВГЗ) активы, за счет которых произошло приобретение, облагаются по ставке, которая составляет 50% от базовой ставки. То есть, по ставке 2,5%. Здесь непонятно, будет ли иметь право декларант покупать валютные ОВГЗ. Ведь у нас есть и такие.

Презумпция виновности

Главная же фишка законопроекта заключается в том, что физлица, не воспользовавшиеся правом на спецдекларирование, считаются подтвердившими незадекларированные доходы в сумме 300 тыс. грн! Именно активы на эту сумму будут амнистированы априори всем подряд – без уплаты каких-либо налогов.

Это самая настоящая презумпция виновности. Все граждане Украины, имеющие активы на сумму свыше 300 тыс. грн. (а это подавляющее большинство), автоматом признаются виновными в совершении налогового преступления!

В данном случае трудно не согласиться с Яковом Гольдрабом: «Данная формулировка позволяет считать всех тех, кто не подал специальную декларацию, нарушителями налогового законодательства, утаивающими свои доходы ранее. То есть, проект даже не предусматривает вероятности, что физическое лицо всю свою жизнь получало «белую» зарплату и декларировало иные доходы».

Если человек смог за свою жизнь скопить любые активы на сумму свыше 300 тыс. грн, то при неподаче спецдекларации формально он будет считаться получившим доходы с уклонением от уплаты налогов! То есть, у вас есть, например, 600 тыс. грн. Вы не хотите подавать спецдекларацию на эту сумму, чтобы не платить 5-10%, или 30-60 тыс. грн, государству. Ведь, во-первых, вы могли уже уплатить с них все налоги. Во-вторых, пока не доказано обратного, эта сумма не может считаться доходом, с которого не уплачен налог. Но не может сейчас – пока не принят закон о спецдекларировании. После его принятия очень даже может! Теоретически любой ваш актив свыше этой суммы (недвижимость, авто, крупные суммы, которые вы решите потратить после 31 марта 2020 г.) могут считаться сокрытыми доходами.

Проверки

Дальше начинается еще более интересное в предложенной процедуре налоговой амнистии.

Определенное декларантом налоговое обязательство «может быть проверено контролирующим органом». А может и не быть… Разве бывает более приятная сердцу налоговика формулировка в законе?

При этом контролеры имеют право привлекать субъектов оценочной деятельности для проведения оценки активов на дату их приобретения декларантом согласно документам, приложенным к спецдекларации, и «определять сумму налогового обязательства декларанта на основе такой оценки».

В этом случае налоговики будут принимать НУР со всеми вытекающими последствиями. То есть, даже если физлицо решило честно задекларировать свои активы и честно приложило к спецдекларации договор купли-продажи имущества неизвестно каких годов, то это отнюдь не освобождает его от возможности нарваться на огромные неприятности!

Проверки спецдеклараций налоговики будут иметь право проводить в течение полугода – аж до конца сентября 2020 года.

«Приятные» обязанности

Налоговики получат право приглашать (а по сути – вызывать) декларантов для предоставления устных или письменных объяснений относительно сведений, указанных в спецдекларациях. Хотя зачем нужно личное общение в рамках строительства «государства в смартфоне», совсем неясно. Имеются ведь удаленные варианты, например, через электронный кабинет.

Авторы проекта выписали целый ряд обязанностей для декларантов:

1. Обязан являться в контролирующий орган по приглашению (вызову) для предоставления разъяснений. В случае невозможности присутствия на встрече, обязан не менее чем за 2 рабочих дня проинформировать об этом некое контактное лицо контролирующего органа с указанием причин, и принять меры для согласования новых даты и времени встречи.

2. Предоставлять в течение 5 рабочих дней после получения запроса контролирующего органа заверенные надлежащим способом документы и их копии.

3. Если декларант не подает контролирующему органу документы, подтверждающие стоимость объекта налогообложения, или без уважительных причин повторно не является по приглашению контролирующего органа – сведения, указанные в спецдекларации, относительно которых направлялся запрос или приглашение, считаются недостоверными.

«Довески» от фискалов

Ну и самое приятное в процессе спецдекларирования.

Налоговики принимают НУР, в котором уже сами определяют, сколько налогов обязан заплатить декларант, в следующих случаях:

1) выявления во время проверки подачи декларантом недостоверной информации (в т. ч. в случае его повторной неявки по вызову или не предоставления документов по запросу);

2) невозможности проверки сведений спецдекларации в связи с непредоставлением ответа на требование налоговиков о подтверждении стоимости активов;

3) получения информации (в т. ч. после 180 дней после окончания срока подачи спецдеклараций) об отсутствии на банковских счетах средств, размещенных там на 365 и более дней;

4) выявления во время проверки того факта, что проведенная декларантом оценка стоимости активов, указанных в спецдекларации, не соответствует стоимости этих активов.

Далее декларанту дается 10 дней на уплату определенных в НУР налоговых обязательств либо на их обжалование. Если же он не платит или хотя бы не вовремя платит согласованное налоговое обязательство в установленные законом сроки, то вообще теряет право на спецдекларирование.

То есть, с засвеченных в декларации активов (но которые налоговики не разрешили амнистировать) он должен будет заплатить налоги по полным ставкам! А это 18% плюс, возможно, 1,5% военного сбора. И это если налоговики не догадаются применить к таким активам штрафные санкции. Ведь де-юре потеря право на спецдекларирование означает переход к применению обычных норм Налогового кодекса. А они предусматривают штрафы за доначисленные налоги.

Стоит также добавить, что законопроект предусматривает существенное (примерно двукратное для обычных граждан и примерно 15-кратное для физлиц-предпринимателей) увеличение штрафов за нарушение порядка подачи декларации о доходах, хотя данный вопрос отношения к спецдекларированию как налоговой амнистии очевидно не имеет.

О законопроекте в целом

Прежде всего, в нынешнем виде законопроект представляет собой «минное поле», зайти на которое рискнет далеко не каждый здравомыслящий человек, пусть и имевший ранее доходы, при получении которых он уклонился от уплаты налогов.

Задекларировав активы по описанному принципу, физлицо имеет шанс не только поведать о них всему миру (а утечка информации из баз данных и торговля ею – фирменная карточка украинской налоговой службы), но и «попасть» по решению налоговиков с совсем другим объемом начислений. Или, например, благополучно лишиться накоплений, разместив их в украинских банках.

Бездекларационная легализация всего 300 тыс. грн., конечно, выглядит дамокловым мечом для каждого не абсолютно нищего украинца. Более того, эта норма дает четкое представление, что спецдекларирование в представленной форме  направлено на попытку «развести» максимально широкие народные массы, а отнюдь не только обложить налогом наших богатых сограждан. В противном случае безусловную легализацию предусмотрели бы, как минимум, для суммы в 10-20 раз бОльшей.

Но тут следует иметь в виду, что у налоговых органов вряд ли имеется персонифицированная информация о доходах физлиц за периоды ранее середины нулевых. Да и после имеется далеко не вся. Например, ее точно нет по части полученных процентов по депозитам и т.п. Соответственно, довольно интересно, как будут реагировать контролеры в случае возникновения у них претензий к физлицу после окончания спецдекларационной кампании на его утверждение о том, что доходы, из которых состоят его сбережения и активы, получены, скажем, в 1990-2000-х годах, и все налоги с них уплачены (для молодежи это могут быть доходы родителей).

С одной стороны, Налоговый кодекс не устанавливает сроков давности для проведения начислений налоговых обязательств за периоды, в которых не подавалась налоговая декларация. С другой стороны, Кодекс не устанавливает процедуры проведения такой проверки в отношении обычных физлиц. Никак не описана процедура предъявления таких претензий и в законопроекте.

Из этого можно сделать вывод, что в предложенном виде налоговая амнистия не станет массовым явлением и в этом смысле провалится. Потому что людям, у которых налоговики обнаружат активы или расходы, превышающие легализованные по умолчанию 300 тыс. грн. легче будет прикрыться заработками, полученными до середины 2000-х годов (которые нельзя проверить), чем светить активы сейчас, уплачивать с них налог и попадать на другие многочисленные описанные риски.

Хотя по ее результатам у налоговиков и может появиться соблазн (в т. ч. коррупционный) преследовать относительно зажиточных украинцев (имеющих ту же незадекларированную недвижимость) в будущем.

В то же время посредством этого механизма могут быть легализованы по-настоящему «грязные» деньги. И мы, как уже указывалось выше, не исключаем, что именно это и является истинной целью принятия законопроекта. Особенно в преддверии открытия рынка с/х земли, на котором предварительно предлагается разрешить ее покупать любым юридическим лицам (в т.ч. с учредителями из офшоров). Более того, наш источник, близкий к нынешней власти, на вопрос о том, почему законопроект выписан так глупо и безобразно, ничтоже сумняшеся и подтвердил версию его принятия исключительно под легализацию капиталов, необходимых для скупки земли. И это в придачу к тем объемам валюты, которые сегодня вводятся в Украину и что очень четко отражается на валютном рынке.